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政策法规

税收征管法修订之

更新时间:2020-05-01 08:20 点击数:


  目前,《税收征收管理法》(下称税收征管法)修改草案已由国务院法制办公布,向社会征集意见。本文针对现行税收征管法存在的主要问题,提出若干修改。

  随着的逐步深化和经济社会的快速发展,税制逐步深入,税收征管发生了新变化,对税收征管提出了新的要求。现行税收征管法确实存在一些缺陷和明显不足,已经无决税收征管中出现的新矛盾、新问题,许多已经不能适应税收征管变化的新情况、新需要,特别是严重影响对纳税益的。按照现代征管制度的法律要求,从纳税益的角度来看,现行税收征管法存在以下主要问题:

  一方面,现行税收征管法缺乏健全完整的纳税利体系,有些必要的纳税利尚未在法律中专门和集中体现;另一方面,对纳税利的有些比较原则笼统,缺乏可操作性,对纳税利实现的具体程序、主要途径和救济方式等方面,也缺乏必要的和具体内容,严重影响对纳税益的。

  随着信息技术的快速发展和在行政管理领域的广泛应用,纳税人采取网上申报纳税方式日益增多,纳税人电子申报资料的法律效力问题亟待解决。按照现行税收征管法第二十六条,纳税人可以采取数据电子文档方式办理纳税申报事项,而实施细则第三十一条又“纳税人采取电子文档方式办理纳税申报的,应当按照税务机关的期限和要求保存有关资料,并定期书面报送主管税务机关”。由于税收征管法尚未到位,没有明确电子文档申报资料的法律效力,给税收征纳双方都增加了成本负担:税务机关投入大量资源用于储存纳税人各种纸质申报资料;纳税人在电子文档申报成功后又要另行报送纸质资料,额外增加人力和财力支出。

  按照个人所得税税制方案,个人所得税将逐步从分项计算征收改为综合计算申报缴纳,从以源泉扣缴为主,改为源泉扣缴和自行申报相结合。税收征管法作为一部统领税收法律的基本程序法,还不适应各个税种特别是个人所得税的征管需求,没有根据我国个人所得税纳税人众多、缴纳方式既可扣缴也可自行申报、纳税遵从度需要逐步提高等的特点,未对纳税人一系列申报程序性的和义务作出,致使纳税人自行申报制度没有逐步推行,也没有建立包括自然人在内的纳税人信息库、广泛的扣缴征收制度、第三方信息报告制度、部门之间的信息共享制度、严格的检查制度。

  现行税收征管法未能及时反映现代管理和客观实际的发展变化,导致税收征管有些方面无法可依,有些征管环节相互交叉、相互脱节,明显缺陷主要有:

  与税收征管法中实际调整的相关具体程序性内容和“税收征管”内容不相符合,导致税收执法分工不够明确,相互冲突、互相推诿的现象时有发生;

  随着经济社会的快速发展和信息技术的广泛运用,税法遵从意识的逐步提高,税收征管实现途径已由税务机关征收逐渐转变为以纳税人多渠道申报和多方式缴纳为主,以税务机关实施为辅,而税收征管法未能反映征管程序内涵的深刻变化;

  借鉴国外先进的税收征管模式,总结我国税收征管的丰富经验,税收风险管理已成为税收管理创新的重要内容。随着纳税评估手段的运用,风险管理新得以实现,为我国税收管理带来新变化,现行税收征管法需要及时反映上述新、新变化。

  一是加收滞纳金比例过高,纳税人难以承受。按照现行税收征管法,对未按照期限缴纳或解缴税款的,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。这项对督促纳税人按期缴纳税款,确保税款及时入库起到了一定作用。但是,在征管实践中也存在着因滞纳金累计过高,致使纳税人负担过重的现象。于是,有的纳税人因承受不起转而采取软磨硬抗的方式来抗税,加大了税务机关清缴滞纳金的难度。

  二是对税收违法行为的处罚标准定得过高,税收处罚难以到位。现行税收征管法于2001年修订实施,当时,为打击税收违法行为,在强化税务机关执法措施的大背景下,对税收违法行为的处罚标准定得相对较高是可以理解的,税收征管法对处罚上限为未缴少缴税款五倍。

  目前,经济社会形势已发生很大变化,需要通过提高纳税服务质量,提高纳税人对税法的遵从度,加强税收风险管理,营造和谐的税收征纳关系。从近十年来税收征管实践来看,对税收违法行为也一直没有执行过未缴少缴税款五倍的处罚,税收征管法对处罚上限为未缴少缴税款五倍的完全形同虚设。税收处罚不到位的现象屡见不鲜,不仅影响税收法律及其执法的严肃性,而且由于税务行政处罚裁量权过大,影响和谐税收关系的构建。

  三是把某些漏税行为列为偷税行为,与刑法有关明显不符。现行的税收征管法采取列举式,对一定方式下少缴或未缴税款的行为定性为“偷税”,而取消了原《税收征管条例》中“漏税”的概念。这使得大量非主观故意造成的少缴未缴税款的情形被列为“偷税”行为而受到过分处罚,这既不符合现代法律对“偷税”界定的实质含义,又与刑法的有关不衔接。按照刑法修正案(七)的有关,已经把原来的“偷税”概念修改为“逃避缴纳税款”,其行为特征也由过去列举具体偷税手段改为概括式“采取、隐瞒手段”的方式。



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